碳排放權(quán)交易作為減少工業(yè)溫室氣體排放的重要手段已在我國(guó)多個(gè)行政轄區(qū)應(yīng)用實(shí)施。歐盟碳排放交易體系下的現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則制訂有重要的參考借鑒作用。通過(guò)比較研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助法是較理想的碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)方法，但要限制免費(fèi)配額后續(xù)計(jì)量的重估模式和排放負(fù)債市價(jià)結(jié)算法的使用，實(shí)現(xiàn)政府補(bǔ)助法在會(huì)計(jì)方法層面的協(xié)調(diào)一致性，并擇機(jī)對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)品碳配額成本核算做出相應(yīng)規(guī)定。

一．排放配額的初始確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)購(gòu)買或分配的排放配額通常被列為無(wú)形資產(chǎn)。若排放配額通過(guò)購(gòu)買獲得，無(wú)論是市場(chǎng)購(gòu)買還是拍賣購(gòu)買，都應(yīng)按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格確認(rèn)成本；若排放配額通過(guò)政府免費(fèi)分配獲得，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法存在較大爭(zhēng)議。據(jù)易碳家了解到，實(shí)務(wù)中企業(yè)可以在負(fù)債凈額法和政府補(bǔ)助法兩種方法中進(jìn)行選擇，而具體到免費(fèi)配額的初始確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)應(yīng)兩種主要模式：

1、負(fù)債凈額法下以零成本計(jì)量。采用這種方法，分配的免費(fèi)配額以零成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這既符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的一般規(guī)定，又考慮了免費(fèi)配額的購(gòu)置成本為零這一特點(diǎn)。事實(shí)上，免費(fèi)配額以零成本計(jì)量這種做法目前被歐盟碳排放交易體系下的大多數(shù)參與者所采用。

2、政府補(bǔ)助法下按公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。分配的免費(fèi)配額初始以公允價(jià)值計(jì)量是IFRIC3要求執(zhí)行的會(huì)計(jì)處理方法，盡管免費(fèi)配額沒(méi)有購(gòu)置成本，但以公允價(jià)值計(jì)量可以保證分配額度的經(jīng)濟(jì)價(jià)值被正確地反映。

二、排放配額的后續(xù)計(jì)量

由于排放配額被歸為無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)IAS38的要求，不管排放配額先前是以成本還是以公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量，都應(yīng)按照“成本模式”或者“重估模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。兩種模式的主要特征是：成本模式使用資產(chǎn)初始賬面價(jià)值作為最大賬面價(jià)值的上限，而重估模式應(yīng)保證排放配額公允價(jià)值的反映。

1、在成本模式下，排放配額以成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即以負(fù)債凈額法或政府補(bǔ)助法下的初始價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，排放配額價(jià)值的后續(xù)增長(zhǎng)不需確認(rèn)，但如果配額價(jià)值降低則采用政府補(bǔ)助法，用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)需調(diào)低賬面價(jià)值，并將相應(yīng)的減值損失在損益表中進(jìn)行反映(IAS36)。

2、在重估模式下，排放配額要根據(jù)公允價(jià)值定期進(jìn)行重估，但前提是確保排放權(quán)交易活躍市場(chǎng)的存在。根據(jù)IAS38的要求，如果排放配額的賬面金額因重估價(jià)而增加，其增加額應(yīng)直接借記無(wú)形資產(chǎn)賬戶，貸記股東權(quán)益中的重估價(jià)盈余賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表的其他綜合收益中列報(bào)，若該增值是其以前被確認(rèn)為費(fèi)用的重估減值的轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；如果排放配額的賬面金額因重估價(jià)而減少，其減少額則應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，若該減值沒(méi)有超過(guò)其重估價(jià)盈余賬戶的貸方余額，則應(yīng)直接以借記方式?jīng)_減相關(guān)重估價(jià)盈余賬戶，這時(shí)重估損失也應(yīng)反映在報(bào)表的其他綜合收益中。由于排放權(quán)交易的活躍市場(chǎng)的存在，排放配額實(shí)際上是極少數(shù)符合IAS38重估模式應(yīng)用要求的無(wú)形資產(chǎn)類型之一。