1、在獲得免費(fèi)分配的排放配額時(shí)確認(rèn)負(fù)債。采用這種方法的理由是，排放配額分配給企業(yè)是為使其符合歐盟排放交易體系的要求，參與企業(yè)必須履行交付配額以抵消二氧化碳排放量的義務(wù)。具體而言，歐盟排放權(quán)交易計(jì)劃下的免費(fèi)配額，主要是基于企業(yè)歷史排放水平分配的，這就可以合理假設(shè)收到免費(fèi)配額的企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)并且很有可能產(chǎn)生的二氧化碳排放量大體符合政府分配給企業(yè)的排放額度。在這種方法下，實(shí)時(shí)的碳排放將確認(rèn)生產(chǎn)成本和消耗碳排放權(quán)資產(chǎn)，只有碳排放量超出免費(fèi)的排放額度時(shí)才確認(rèn)新增的排放負(fù)債。

2、在企業(yè)實(shí)際排放二氧化碳時(shí)確認(rèn)負(fù)債。法律上企業(yè)只在排放二氧化碳后才有交付相應(yīng)排放配額的義務(wù)。根據(jù)IAS37對(duì)準(zhǔn)備的描述“只有源自于過(guò)去事項(xiàng)的義務(wù)可以獨(dú)立于主體的未來(lái)行動(dòng)為存在時(shí)才可以確認(rèn)為準(zhǔn)備”來(lái)解釋?zhuān)黧w只有在實(shí)際排放時(shí)，才構(gòu)成一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這種方法被大部分企業(yè)采用，即獲得免費(fèi)配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)和遞延收益，實(shí)際碳排放時(shí)確認(rèn)為生產(chǎn)成本和排放負(fù)債。

根據(jù)IAS37，負(fù)債的計(jì)量應(yīng)基于對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任所支出的費(fèi)用的最佳估計(jì)，最佳估計(jì)應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日履行該義務(wù)合理支付的金額。在實(shí)務(wù)中，排放負(fù)債的計(jì)量方法也存在不同的會(huì)計(jì)政策：

1、根據(jù)排放配額的市場(chǎng)價(jià)格確定(市價(jià)結(jié)算法)。IFRIC3建議不考慮企業(yè)持有的任何排放配額，排放負(fù)債全部根據(jù)當(dāng)前排放配額的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)量。

2、企業(yè)已持有排放配額的賬面結(jié)存價(jià)值(成本結(jié)算法)。這意味著排放負(fù)債首先是根據(jù)企業(yè)持有的排放配額的賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的。對(duì)于企業(yè)年度購(gòu)買(mǎi)或是免費(fèi)獲取并以成本進(jìn)行確認(rèn)的排放額度，它們的賬面價(jià)值就是排放負(fù)債計(jì)量的最佳估計(jì)值。實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)政策是成本結(jié)算法。

據(jù)了解，為促使更多的企業(yè)追求低碳投資和選擇利于環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)將實(shí)際排放的二氧化碳排放量完整地計(jì)人生產(chǎn)成本，真實(shí)、公允地反映碳排放成本和效益。因此，較理想的方法是采用政府補(bǔ)助法，按公允價(jià)值對(duì)免費(fèi)分配的排放配額進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)入遞延收益，在實(shí)際排放二氧化碳時(shí)確認(rèn)排放負(fù)債。同時(shí)，為克服IFRIC3的缺陷，免費(fèi)配額及排放負(fù)債的后續(xù)計(jì)量宜采用成本模式和成本結(jié)算法進(jìn)行，以避免配額市價(jià)變化對(duì)年度損益的影響。

考慮到我國(guó)排放權(quán)交易發(fā)展迅速且各排放企業(yè)都將面臨顯著的減排義務(wù)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)應(yīng)盡早考慮在新的準(zhǔn)則修訂計(jì)劃中將排放權(quán)會(huì)計(jì)作為項(xiàng)目之一。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，基于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的歐盟碳排放交易體系下現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策對(duì)我國(guó)的準(zhǔn)則制訂有一定借鑒意義。具體包括：免費(fèi)分配的排放配額應(yīng)該以公允價(jià)值初始確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入遞延收益，排放負(fù)債應(yīng)該在實(shí)際排放二氧化碳時(shí)按持有配額的賬面價(jià)值確認(rèn)；據(jù)易碳家了解到，為避免配額市價(jià)變化對(duì)年度損益的影響，免費(fèi)配額及排放負(fù)債的后續(xù)計(jì)量宜采用成本模式和成本結(jié)算法進(jìn)行；區(qū)別為遵守規(guī)定而持有的排放配額和為交易而持有的排放配額，為交易而持有的排放額度應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；為避免碳金融衍生工具對(duì)企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的扭曲，宜將排放配額實(shí)物交割劃分為預(yù)期交易，通過(guò)合約協(xié)議套期保值避免損失，同時(shí)采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)，在股東權(quán)益中列報(bào)碳金融衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)。此外，鑒于碳排放權(quán)交易對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的可能影響，還應(yīng)擇機(jī)對(duì)制造企業(yè)的產(chǎn)品碳配額成本核算做出相應(yīng)的規(guī)定。

文章來(lái)源：財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐 2015年第2期